《中國會計報》：提升道德標桿 推動行業誠信建設

這是時隔11年后，中注協對守則進行的全面修訂，主要修訂內容包括八大方面。業內人士表示，職業道德是注冊會計師行業立足的基石，此次修訂的意義重大。

維護公眾利益 與國際趨同

會計信息質量將直接影響市場經濟秩序和市場有效性。我國自2020年3月1日起施行新《證券法》，全面推行注冊制，將更大程度地發揮資本市場在資源配置中的作用，信息披露的重要性更加突顯。這對作為會計信息披露質量“看門人”——注冊會計師的誠信和職業道德水平提出更高的要求。

中注協相關負責人表示，守則堅持以維護公眾利益為宗旨，針對注冊會計師職業道德方面的突出問題，進一步加強獨立性要求，以保障審計質量。同時，吸收借鑒國際職業會計師道德守則的最新成果，保持與國際守則的持續動態趨同。

方正證券股份有限公司副總裁尹磊告訴記者，守則的全面修訂，順應資本市場與國際接軌推行注冊制的發展需要。其中突出注冊會計師以維護公眾利益為宗旨的總體原則，主要是由注冊會計師職業的特殊性決定的。

“由于注冊會計師提供的服務受益人并不僅僅是委托人，實際上是投資者、債權人等社會公眾，注冊會計師須向社會公眾對服務結果承擔責任。因此，注冊會計師應牢記自己是社會公眾利益的代言人，本著為社會公眾利益負責的態度開展審計工作。”尹磊說。

《中國會計研究》聯合主編陳漢文表示，注冊會計師的職業道德水平是決定審計質量的重要因素。守則的修訂發布非常及時，為審計的國家戰略實施提供重要的微觀道德基礎。

他認為，在守則的修訂中保持高度的、持續的國際趨同，也有利于彌合注冊會計師職業道德水平的期望差距。

安永華明會計師事務所華北區主管合伙人張明益表示，守則進一步對注冊會計師誠信、獨立性和職業道德等方面予以明確，強化維護公眾利益的效果。同時，增加對公眾利益實體審計方面的要求，比如事務所為某一公眾利益實體審計客戶提供審計服務的時間達到10年或以上，應當采取的防范措施；要求會計師事務所強化質量管理的環節，以及其在政策和程序中的執行，以求達到輪換的實施效果等。

“對于一些意見認為，注冊會計師與審計客戶存在長期業務關系而對獨立性產生不利影響，我認為，守則條文已經能夠降低這些不利影響。”張明益表示。

中國注冊會計師協會教育培訓委員會主任委員楊晨輝也強調，職業道德是注冊會計師職業形象的內核，是注冊會計師服務社會的行為指南，是行業被社會、市場認可的基礎。只有在職業道德的規范指導和統籌之下，注冊會計師具體的執業準則和職業行為才能夠成為“有根的一棵樹”。

此次修訂還涉及適用于中國注冊會計師協會非執業會員的職業道德守則。中注協相關負責人表示，目前，中注協擁有非執業會員超過18萬人，其中相當一部分負責單位財務信息的編制和列報。修訂細化非執業會員在編制和列報信息方面的規定，有利于從源頭上改善資本市場上的會計信息質量、優化注冊會計師的執業環境，從而提升審計質量。

完善職業道德框架 切合中國實際

“此次修訂對于應對違反法律法規行為、利益沖突等涉及公眾利益較多的方面，提出更嚴格的要求并給出更為詳盡、具體的指引。”上述負責人強調，守則在吸收借鑒國際職業會計師道德守則最新成果的同時，還特別考慮將中華民族傳統文化和社會主義核心價值觀寫入職業道德基本原則。

對此，陳漢文表示，守則為注冊會計師提供解決道德困境的通用工具與決策方法，使職業道德規則的執行更具體化、流程化。此外，在本質上，概念框架法隱含原則導向思想，利于將各項基本原則邏輯一致地運用于具體規則，并在具體規則無法窮盡的領域透過概念框架的應用來指導基本原則的適用。

“這有效解決注冊會計師職業道德守則體系不夠全面，部分條款只有原則指導、可執行性差的問題。”尹磊指出，守則更加強調不利影響與可采取的防范措施之間的對應聯系，使防范措施與不利影響更好地相匹配。

張明益進一步表示，面對來自不同行業、背景和各有不同特性的客戶，職業道德問題不可能有統一的解決方法。應用舉例的方式列舉可能能夠應對不利影響的防范措施，更有利于注冊會計師充分理解并有效運用職業道德概念，幫助其提升解決不同職業道德問題的能力。

楊晨輝指出，職業道德的有效性還依賴于良好的執業環境，不僅包括市場環境，還與人文環境息息相關。守則兼顧我國注冊會計師行業的職業特點和文化環境，更有利于執行。

讓職業道德成為行業共同遵循的基本理念

如何讓職業道德成為行業共同遵循的基本理念，在每一個執業人員以及每一個項目中有效貫徹執行，是守則發布后的一個重要話題。

對此，楊晨輝認為，讓守則具有現實的約束力是關鍵所在。

“這種約束力主要體現在內在和外在兩個層面。其中，內在的約束力來自于每一名注冊會計師對職業定位、職業價值、公眾利益的認知和認可，外在的約束力來自于其對職業的敬畏感。”楊晨輝表示，真正讓內在約束力發揮作用，需要將職業道德教育貫穿行業從業人員職業生涯的始終。

張明益也指出，不僅要注重注冊會計師的技能和專業知識培訓，還應加大對職業道德教育的重視和培訓力度。同時，要提高業內對職業道德的關注度和風險意識，鼓勵企業將審計質量以及注冊會計師的職業道德水平作為挑選事務所的重要標準。積極構建全行業自律管理體系，與國際職業道德組織并肩而行，讓大中小型事務所就不同的情況對職業道德的實務問題進行交流，集思廣益，保持行業職業道德水平的一致性。

“除了注冊會計師個人層面需要提高職業道德意識與修養，還有更重要的兩個方面。”陳漢文認為，一要構建包含事務所文化、治理結構、首席道德官制度、事務所倫理型領導力、事務所質量管理與吹哨制度等在內的注冊會計師職業道德的內部治理機制，二要完善注冊會計師職業道德的外部治理機制，包括媒體監督、協會監管、政府監管與法律監督等要素。

尹磊進一步表示，提高注冊會計師違規成本，采取以德引導與依法管制相結合的方式推動注冊會計師踐行職業道德守則，有利于從根本上提高會計信息披露質量。

此外，陳漢文強調，在數字時代，審計職業面臨新的變革，并產生新的職業道德問題。因此，未來可以考慮研究并增加數字時代注冊會計師職業道德規則方面的內容。尹磊也指出，行業應加強對信息技術手段的運用，提升自身專業勝任能力，適應注冊制下發行人的多樣性對注冊會計師的執業水平提出的更高要求。